第二章 会计核算基本方法 63页

第二章 会计核算基本方法 会计核算 方 法 会计预测、 决策等方法 会计监督 方 法 会计方法的 基 础 会计核算方法实施的保证 会计核算方法的继续与发展 各项业务 处理手续 会计核算 基本方法 本章学习目标： 了解银行会计科目的设置原则和要求 掌握银行会计科目的分类及内容 掌握借贷记账方法的基本原理 掌握银行会计凭证的分类及使用 了解银行会计账簿的种类 掌握银行会计账务处理程序及核对关系 第一节 会计科目 会计科目是对商业银行资产、负债、所有者权益和损益进行分类汇总反映的类别总称，是分类记载会计事项的工具，也是设置账户和确定报表项目的基础。 一、会计科目的设置原则 遵循 《 企业会计准则 —— 基本准则 》 的规范； 体现党和国家的方针政策，发挥会计的职能作用； 符合金融企业业务的特点； 满足金融企业经营管理的需要。 二、会计科目的分类 1）按会计科目使用范围分类 会计科目 工商银行会计科目 农业银行会计科目 中国银行会计科目 建设银行会计科目 招商银行会计科目 光大银行会计科目 2）按资金性质分类 会计科目 资产类 负债类 所有者权益类 损益类 3）按与资产负债表的关系分类 会计科目 表内科目 表外科目 不体现在资产负 债表中，不涉及 资金变化 体现在资产负 债表中，反映 企业资金变化 资产类 所有者权益类 资产负债 共同类 损益类 负债类 反映资金占 用及分布状态 反映资金来源渠道 反映投 资者和 债权人 权益 反映银行各项 收入和费用支出 反映行际 间资金往来 银行业会计科目分类 《 企业会计准则 —— 财务报表列报 》 金融企业的各项资产或负债，按照流动性列示能够提供可靠且更相关信息的，可以按照其流动性顺序列示。   序号 科目代码 科目名称 一、资产类   101 现金   102 银行存款   103 贵金属   104 运送中外币现金   105 买入外币票据   107 系统内上存款项   111 存放中央银行准备金   112 缴存中央银行财政性存款   114 拨付营运资金   115 存放同业款项   116 存放外资金融机构款项   117 拆放同业   118 系统内借出   119 拆放金融性公司   121 工业企业贷款 中国工商银行会计科目表   114 拨付营运资金   115 存放同业款项   116 存放外资金融机构款项   117 拆放同业   118 系统内借出   119 拆放金融性公司   121 工业企业贷款   123 物资供销企业贷款   125 商业企业贷款   129 科技开发贷款 第二节 记账方法 记账方法就是在核算时，按照一定的规则，将各项业务和财务活动记入账户，以反映资产、负债增减变化的一种技术方法。 商业银行记账方法包括：复式记账方法和单式记账方法。 一、复式记账方法（表内科目记账法） 复式记账方法就是对每一项经济业务，都要以对应相等的金额，同时在所涉及到的两个或两个以上账户进行登记的记账方法。 按照国际惯例，通常采用的复式记账方法为借贷记账法。 银行会计采用借贷记账法对表内科目进行记载。 借贷记账法的账户结构 (1)资产、费用类账户结构 ★ 关于费用类账户结构的重要说明 ： 期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额 。 费用类账户 资产类账户 （ 如“存放中央银行准备金”） 借 贷 期初余额 ╳ ╳ ╳ 增加额 ╳ ╳ ╳ 减少额 ╳ ╳ ╳ ╳ ╳ ╳ 本期增加发生额 ╳ ╳ ╳ 期末余额 ╳ ╳ ╳ 本期减少发生额 ╳ ╳ ╳ (2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 ★ 关于收入类账户结构的重要说明 ：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。 贷 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 （如“实收资本”） 借 贷 期初余额 ╳ ╳ ╳ 增加额 ╳ ╳ ╳ 减少额 ╳ ╳ ╳ ╳ ╳ ╳ 本期增加发生额 ╳ ╳ ╳ 期末余额 ╳ ╳ ╳ 本期减少发生额 ╳ ╳ ╳ 借贷记账法应用举例 例 1 ：开户银行如何处理？ 【例1】 某企业销售产品，收入 现金40000元，存入银行。 企业如何处理？ 开户银行如何处理？ 银行的会计分录为： 借：现金 贷： 吸收存款 （活期存款） 企业与银行的业务比较 企业的会计分录为 ： 借：银行存款 贷：现金 【例2 】 某商业银行将超过核定限额的 库存现金交存中央银行。 商业银行如何核算？ 中央银行如何核算？ 中央银行与商业银行业务的比较 商业银行会计分录 ： 借：存放中央银行款项 贷：现金 中央银行会计分录： 借：发行基金往来 贷： ×× 银行准备金存款 【例3】 机械厂签发转账支票5000元，支 付五金商店购货款。五金商店将 支票送存银行，银行审核无误办 理转账。（机械厂与五金商店在 同一行开户） 借： 吸收 存款——机械厂 5000 贷： 吸收 存款——五金商店 5000 【例4】 纺织厂签发现金支票，提 取现金8000元，以备发放 工资。银行审核无误付现。 借：吸收 存款——纺织厂 8000 贷：现金 8000 【例5】 发放给某化工企业流动资金贷款 一笔， 金额20万元，转入该厂存 款账户。 借： 贷款——某化工企业 200000 贷： 吸收 存款——某化工企业 200000 【例6】 季度末月预提某化工企业定期存款利息3000元。 借：利息支出 3000 贷：应付利息 3000 【例7】 收兑黄金一份，价格2000元 ， 以现金支付。 借：贵金属 2000 贷：现金 2000 【例8】 银行将盈余公积10万元，转 增资本金。 借：盈余公积 100000 贷：实收资本 100000 二、单式记账方法 ◆ 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。 ◆ 通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。 ◆ 不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。 单式记账 经济业务 用银行存款1000元购买材料。 银行存款 原材料 不予登记 1000 我国银行业采用单式收付记账法对表外科目进行核算。 单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。 运用单式记账方法，由于各科目只单方面反映自身的增减变动，不涉及其他科目，所以也不存在科目间的平衡关系。 单式收付记账法应用举例 【例1】 某银行承兑汇票一张，金额40万元，经审查双方签属协议。 收入：银行承兑汇票 —— 40万 【例2】 银行收到某企业用于抵押贷款的楼房一处，价值200万。 收入：待处理有价值品 ——200万 第三节 会计凭证 ◆ 记录经济业务的书面证明； ◆ 明确经济责任的书面证明； ◆ 据以登记账簿的书面证明。 会计凭证的种类 各种结算凭证 贷款凭证 …… 按 格式和用 途分 类 按凭证上填列的会计科目数目分类 按包括的业务内容分类 基本凭证 专用凭证 复式记账凭证 单式记账凭证 单一记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表 会计凭证 基本凭证 ： 是金融企业根据原始凭证或业务事项自行编制的记账凭证。这类凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间传递，所以也称为传票。 专用凭证 ： 是适应金融企业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。 各种结算凭证 贷款凭证 …… 专用凭证 会计凭证 转账凭证 表外科目凭证 特种转账凭证 基本凭证 按 格式和 用 途分 类 现金凭证 各种结算凭证、联行凭证等等 基本凭证按格式和用途分为8种 现金收入凭证 现金付出凭证 转账借方凭证 转账贷方凭证 特种转账借方凭证 特种转账贷方凭证 表外科目收入凭证 表外科目付出凭证 单式记账凭证 记账凭证 复式记账凭证 按凭证上填列会计科目的数目分类 商业银行会计凭证的特点： 以单式凭证为主； 对外凭证都是由客户填写，银行根据客户提交的凭证作为自己的记账凭证； 凭证的传递环节非常多。 会计凭证的内容 年、月、日 人民币或外币的符号及大小写金额； 款项来源、用途或摘要及附件张数； 会计分录及凭证编号； 单位、金融企业及有关人员的签章等。 金额 （大写） 经济业 务说明 附件 张数 四、会计凭证的处理与管理 会计凭证的处理，是指从银行受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程，一般指会计凭证的处理程序。 会计凭证的管理，是指对空白凭证，特别是重要空白凭证的领取、保管、发售，以及处理完凭证的保管、查考等管理措施。 会计凭证的填制： 凭证的种类要与经济业务活动的内容相一致； 基本凭证一般都是单联，应分张填写。多联次专用凭证则应一次套写； 各种凭证的内容必须填写齐全，做到不错不漏； 大小写金额要符合规范并应正确填写，不得自造简化字或使用不规范的作法； 现金收付业务，只需填写××科目的现金收入凭证或现金付出凭证； 各种结算凭证的大、小写金额、日期、收款人名称一律不准更改。其它内容更改时应由原制证人签章证明。 会计凭证审核的内容： 是否为本行受理的凭证； 使用凭证的种类是否正确，凭证的内容、联次与附件是否相符，是否超过期限； 账号与户名是否一致； 大小写金额是否一致，有无涂改； 款项来源、用途是否符合政策和有关资金管理规定； 是否超过存款或批准的贷款额度或拨款限额； 密押、印鉴是否真实、齐全； 有关计息、收费、罚金等计算是否正确； 内部科目和账户名称使用是否正确等。 【案例】 审核凭证粗心，索还费尽周折 某地甲公司需付异地乙公司一笔货款。一日，该公司将汇款申请提交开户的 A 银行，要求办理电汇。 A 银行在收到汇款凭证后，未发现凭证上的大写金额为3万元，而小写金额却为30万元，因此，以小写金额30万元为准制作了汇款凭证，并连同汇款申请一并交会计部门。会计部门也未认真审查核对，结果据小写金额当日电汇至异地。电脑记账员记账时，发现甲公司账户余额才4万元，随以为是企业账户发生透支。二日后与甲公司财务联系后方得知银行多汇了27万元。此后， A 银行与 B 银行联系要求退回多付款项未成，又多次和甲公司、乙公司联系协商。数月后，两公司相继退回了全部款项。 会计凭证的传递 会计凭证传递是指会计凭证按照规定程序在商业银行内部各个专柜或所属分支机构之间进行传送流转。 会计凭证传递应本着先外后内、先急后缓；现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款；转账业务先付款单位账后收款单位账的原则。 会计凭证记账后的处理 每日营业终了，对已经办完会计核算手续的会计凭证，应先按科目整理，每一科目的凭证应按现收、现付、转借、转贷顺序排列，按照会计科目代号的大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，装订成册，加具封面和封底，并由会计装订人员和会计主管盖章，以明确责任。 第四节 会计账簿及账务组织 会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册，是会计核算的重要工具。 会计账务组织是商业银行会计部门在经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过会计科目分类，采用特定记账方法，进行账簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表（日计表）为止的全部过程所采用的方法和步骤。 一、会计账簿的种类 分户账 登记簿 现金收付日记簿 余额表 总账——总分类账 明细分类账 （一）分户账 分户账是商业银行会计账簿中详细、具体地反映经济业务的明细分类账簿。它按单位或具体对象立户，根据传票连续记载，具体核算和监督各个账户的资金活动情况。 分户账根据银行不同业务核算需要，除特定格式之外，一般分为甲、乙、丙、丁四种账式。（见书28页） 甲种账: 设有借、贷发生额和余额三栏，适用于不计息科目的账户使用或用余额表计息的账户使用。如损益类账户。 乙种账: 设有借、贷发生额、余额、积数四栏，适用于在账页上计算利息的账户使用。如存款账户、贷款账户。 丙种账: 设有借、贷发生额和借、贷余额四栏，适用于借、贷双方反映余额的账户使用。如资产负债共同性质账户。 丁种账 设有借、贷发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务。 （二）登记簿 登记簿是适应某些业务的需要而设置的，用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要考查的业务事项，也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。 登记簿的格式随业务需要而定，除特定的专用格式外，一般采用收、付方发生额和余额三栏的通用格式，并在各栏中增加数量栏。 登记簿不论用于何种业务，都必须及时登记和及时销账。 （三）现金收入（付出）日记簿 现金收付日记簿是用以记载、核算商业银行现金收入、现金付出业务的一种明细分类账簿，是根据现金收入凭证和现金付出凭证逐笔记载，是现金收付业务的详细记录。（见书31页） （四）余额表 余额表是核对总账、分户账余额和计息的重要工具，每日营业终了，根据分户账的最后余额，逐户抄列。（见书74页） （五）总账 总账是会计账簿中综合、总括核算和监督经济业务的分类账簿，对分户账起控制和统驭作用，是定期编制各种会计报表的依据。（见书29—30页） 总账按会计科目设置，设有借、贷发生额和借、贷余额四栏。账页每科目一张，每月更换一次。每日营业终了，根据各科目日结单的借、贷发生额合计数记载，并结出余额。借贷双方同时反映余额的科目，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记，不得轧差记载。 二、账务组织 商业银行的账务组织分为明细核算系统和综合核算系统。 明细核算系统是按账户进行的核算，是对银行业务经营过程中各项资金详细、具体的核算；综合核算系统是按科目进行的核算，是对银行业务经营过程中各项资金综合、概括的核算。 明细核算系统由分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。综合核算系统由科目日结单、总账、日计表组成。 科目日结单 是汇总记账凭证。根据每一科目当天凭证进行汇总登记，是记载总账的依据。现金的科目日结单借、贷方发生额，从其他有关科目的现金借、贷方发生额间接取得反向登记。 科目日结单 合计 张 合计 张 转账 张 转账 张 现金 张 现金 张 金额 凭证张数 金额 凭证张数 贷方 借方 2000年 月 日 ××科目 明细核算和综合核算的关系 明细核算对综合核算起着补充、说明的作用。综合核算对明细核算起着概括、统驭的作用。两者相互联系、相互制约，构成商业银行的双线核算体系。 账务处理程序 当经济业务发生时，首先要受理凭证、审核凭证，有些业务还要填制凭证。然后根据会计凭证， 一方面 记入明细核算系统的分户账（涉及现金收付的，还要登记现金收付日记簿），对于没有在分户账上记载的业务事项，还要在登记簿中记载，以便查考，当发生实际资金收付时，再注销登记簿，通过分户账核算，然后按分户账当日最后余额编制余额表； 另一方面 根据同一科目传票进行汇总，填制综合核算系统科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账当日借、贷方发生额和余额编制日计表。（见书32页图） 商业银行的账务核对 在时间上分为每日核对和定期核对。 在内容上分为六项核对：账账核对、账款核对、账实核对、账据核对、账表核对和内外账核对。 每日核对的内容 总账各科目的发生额要与相同科目所属分户账的发生额合计数核对相符； 总账各科目的余额要与相同科目所属余额表的合计数核对相符； 现金收入、付出日记簿的总数要与总账现金科目的借、贷方发生额核对相符； 现金库存簿的库存数要与总账现金科目余额和实际现金数核对相符。 定期核对的内容 未编余额表又未按日核对余额的各科目余额核对； 各类贷款的账据核对； 存款、贷款及金融机构往来的利息核对； 金银、外币、有价单证、房屋、器具等的账实核对； 金融企业与企业的内外账核对； 总账与会计报表的核对； 表外科目核算的凭证与登记簿的核对； 其他有关账务的核对等。 本章复习思考题 了解银行会计科目的作用及设置要求； 掌握银行会计科目的分类及具体内容； 熟悉借贷记账方法的应用； 掌握银行会计凭证的分类及使用； 了解银行会计账簿的种类及使用； 什么是明细核算系统，什么是综合核算系统？各包括哪些内容？ 掌握账务处理程序及账务核对关系。