第三章 债权资产 47页

财务会计 福建经济管理干部学院财金系 知识目标 了解各项债权资产的特点、计价和确认；掌握现金折扣下的两种会计处理方法；掌握各种债权资产及坏帐损失的核算。 第三章 债权资产 能力目标 能准确确定应收帐款的入帐价值与会计处理，准确地判断一项应收帐是否发生坏帐损失，并计提坏帐准备；带息应收票据的利息，能对以应收债权为质押取得借款和应收债权出售进行会计处理。 学习内容 应收帐款 应收票据 预付帐款 其他应收款 本章重点 A B C D 应收帐款包括的项目 应收帐款价值的确定 现金折扣的帐务处理及评价 应收票据贴现的会计程序 第一节 应收帐款 一、应收帐款的确认 销售商品、提供劳务； 赊销业务而非现金交易； 与销售收入确认的时间一致。 二、应收帐款的计价 实际发生的金额（包括货款、代垫费用和增值税销项税额等）； 存在销售折扣时，另作考虑。 销售折扣 商业折扣 为了鼓励客户多买商品而在价格上给予的优惠。 表示方法 如： 9 折、 4 折等 会计处理 按折扣后的售价入帐，不作单独的财务处理。 现金折扣 为了鼓励客户提早付款而给予客户的优惠。 表示方法 如： “ 2/10 ， n/30 ” 会计处理 总价法 净价法 现金折扣时，对应收帐款入帐金额有两种不同的确认方法，即总价法和净价法， 总价法： 按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收帐款，如果客户在折扣期内付款而获得现金折扣，则将实际收到的价款连同给予客户的现金折扣，作为应收帐款的减少处理。在利润表中，给予客户的现金折扣则作为销售折扣从销售收入中扣减。 净价法： 是按扣除现金折扣后的净额确认收入和应收帐款，对客户丧失的现金折扣则作为财务费用处理。 [ 例 3-1] 华兴公司售给 C 公司甲产品 500 件，价格为每件 40 元，销售合同规定的付款期为 30 天，现金折扣条件为 “ 2/10 ， N/30” 。该企业按总价法核算。 （ 1 ）确认销售收入和应收帐款 （ 2 ）在折扣期内收到 23000 元 （ 3 ）在折扣期后收到 23400 元 借 : 应收帐款 23400 贷 : 主营业务收入 20000 应交税费 3400 借 : 银行存款 23000 财务费用 400 贷 : 应收帐款 23400 借 : 银行存款 23400 贷 : 应收帐款 23400 按照净价法 （ 1 ）按扣除现金折扣后的净价记录销售 =20000* （ 1-2% ） =19600 借 : 应收帐款 23000 贷 : 主营业务收入 19600 应交税费 3400 借 : 银行存款 23400 贷 : 应收帐款 23000 财务费用 400 借 : 银行存款 23000 贷 : 应收帐款 23000 （ 2 ）确认销售收入和应收帐款 （ 3 ）在折扣期内收到 23000 元 （ 4 ）在折扣期后收到 23400 元 三、应收帐款的核算 1 、发生 四、坏帐损失的核算 四、坏帐损失的核算 四、坏帐损失的核算 四、坏帐损失的核算 四、坏帐损失的核算 四、坏帐损失的核算 （一）坏帐及其确认（ P53 ） 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费 2 、收回 借：银行存款 应收票据等 贷：应收帐款 坏帐是指无法收回的应收帐款， 由于发生帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失，坏帐损失的确认应符合 : 1 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 2 债务人破产，以其财产清偿后仍然无法收回。 3 债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。 （二）坏帐损失的核算 1 、直接转销法 发生坏帐时直接记入当期管理费用；若以后又收回时先作冲回分录，再按正常方法作收款分录。 发生坏帐时 借：管理费用 1 ， 000 贷：应收帐款、其他应收款 1 ， 000 重又收回时 a ） 借：应收帐款、其他应收款 1 ， 000 贷：管理费用 1 ， 000 b ） 借：银行存款 1 ， 000 贷：应收帐款、其他应收款 1 ， 000 2 、备抵法：在坏帐发生以前按期估计坏帐损失记入当期管理费用并建立坏帐准备金；实际发生时冲减坏帐准备金；若以后又收回时，先恢复债权及坏帐准备金，然后再作收回的正常分录。 坏帐估计方法 销货百分比法 当期估计坏帐额 = 当期赊销额 X 估计百分比 帐龄分析法 当期估计坏帐额 =  （各区段应收帐款余额 X 估计百分比） 应收帐款余额百分比法 当期估计坏帐额 = 当期应收帐款余额 X 估计百分比 备抵法下的基本分录 计提准备时 借 : 资产减值损失 -- 坏帐损失 贷 : 坏帐准备 或 借：坏帐准备 贷： 资产减值损失 -- 坏帐损失 发生坏帐时：（不论发生多少，均为全额冲销） 借：坏帐准备 贷：应收帐款 重又收回时： a ）借：应收帐款 贷：坏帐准备 b ）借：银行存款 贷：应收帐款 1 ．直接转销法 [ 例 3-2] 海润公司 2005 年度赊销收入 500 000 元， 2002 年确认其中 2 400 元应收某公司货款收不回来。 借 : 管理费用 2 400 贷 : 应收帐款 2 400 2 、备抵法 [ 续例 3-3] 光华公司 2003 年年未应收帐款余额 400000 元 ,2004 年发生坏帐损失 1800 元，年未应收帐款余额为 540000 元， 2005 年发生坏帐损失 3000 元，年未应收帐款余额为 600000 元， 2006 年年未应收帐款余额为 720000 元，该企业应按应收帐款余额 5‰ 计提坏帐准备 。 借 : 资产减值损失 _ 坏帐损失 2000 贷 : 坏帐准备 2000 （ 1 ）假定“坏帐准备”无余额，则当年计提的坏帐准备为 2000 元 年未，计提坏帐准备 54000* 5‰ -200=2500 借 : 坏帐准备 1800 贷 : 应收帐款 1800 2003 年未资产负债表中应收帐款的列示如下： 应收帐款 400000 减：坏帐准备 2000 应收帐款净额 398000 （ 2 ） 2004 年先转销已确认为坏帐的款项 1800 元。 借 : 坏帐准备 3000 贷 : 应收帐款 3000 借：资产减值损失 - 坏帐损失 2500 贷：坏帐准备 2500 2004 年未资产负债表中应收帐款的列示如下： 应收帐款 540000 减：坏帐准备 2700 应收帐款净额 537300 （ 3 ） 2005 年转销已为坏帐的款项 3000 元 年未计提坏帐 600000* 5‰+300=3300 元 借：资产减值损失 _ 坏帐损失 33000 贷：坏帐准备 33000 2005 年未资产负债表应收帐款的列示如下 ： 应收帐款 720000 减：坏帐准备 3600 应收帐款净额 716400 当期应计提坏帐准备额的确定 通过对当期坏帐估计额与计提前 “ 坏帐准备 ” 帐户余额进行比较分析确定，具体方法是： 若当期坏帐估计额 大于 计提前 “ 坏帐准备 ” 帐户余额，按 差额计提 当期的坏帐准备。 若当期坏帐估计额 小于 计提前 “ 坏帐准备 ” 帐户余额，按 差额冲销多余 的坏帐准备。 若当期坏帐估计额 等于 计提前 “ 坏帐准备 ” 帐户余额，则当期 不计提 坏帐准备。 五、应收帐款的减值测试及坏帐准备的计提 企业会计准则规定，一般企业应对应收帐款进行减值测试，应根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收帐款，对于单项金额重大的应收帐款，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量低于其帐面价值的差额，确认减值损失，计提坏帐准备，对于单项金额非重大的应收帐款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收帐款，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值。 第二节 应收票据 一、应收票据的确认 商业汇票的类型：银行承兑汇票、商业承兑汇票 商品交易、赊销业务 应收票据的特点（与应收帐款相比）： 应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。 应收票据比应收帐款具有更强的流通性。 银行承兑汇票一般不会发生坏帐的风险，所以只对商业承兑汇票计提坏帐准备。 二、应收票据的计价 按票据的面值入帐 对带息票据，应于期末计算利息，对未收利息增加应收票据的帐面价值。 三、应收票据的核算 （一）应收票据的业务 （不带息应收票据、带息应收票据） 发生 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 等 到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 （财务费用） 到期对方无力支付 借：应收帐款 （商业承兑汇票 ） 贷：应收票据 （财务费用） 期末带息票据的计息问题 1 、 应计利息 = 票面价值 X 票面利率 X 期限 2 、期限的确定： 1 ）按月表示：票据到期月份与出票日相同的日期；月签发的，到期日为到期月份的最后一天。 2 ）按日表示：按票据的实际天数计算（算头不算尾，或算尾 不算头） （二）应收票据的背书转让（用于购货、抵债等） 借：应付帐款 固定资产、物资采购等 贷：应收票据（财务费用） [ 例 3-4] 海康公司向客户销售灯具一批，价值 20 000 元，客户以一张年利率 12 ％，期限 60 天的商业汇票支付。 若汇票到期，收回本息存入银行，其中利息收入 400 元。 借 : 应收票据 20 000 贷 : 主营业务收入 20 000 借 : 银行存款 20 400 贷 : 应收票据 20 000 财务费用 400 （三）应收票据的贴现（或有负债） 1 、概念：（ P60 ） 持有应收票据的企业，在其到期之前，将票据经过背书 后向银行通融资金的方式称作贴现 2 、计算： 贴 现 期 = 票据到期日 - 贴现日 票据到期价值 = 面值 x （ 1+ 票面利率 x 时期） 贴 现 息 = 票据到期值 x 贴现率 x 贴现期 贴现净额 = 票据到期价值 - 贴现息 3 、核算： 1 ）贴现时 借：银行存款 贷：应收票据 借或贷：财务费用 2 ）票据到期时 :a ）承兑人如期兑付：不作帐务处理 b ）承兑人不能兑付（贴现人全额支付、无力支付）  借：应收帐款 贷：银行存款 短期借款 [ 例 3-5] 海康公司收到购货单位交来 5 月 1 日签发的票面利率为 8% 的商业票据一张，金额 30 000 元，承兑期限三个月。 6 月 1 日公司持汇票向银行申请贴现，年贴现率 10 ％。 到期值 =30 000*(1+8 ％* 3/12)=30 600 元 贴现息 =30 600*10 ％* 2/12=510 元 贴现净额 =30 600-510=30 090 元 借：银行存款 30 090 贷：应收票据 30 000 财务费用 90 [ 续例 3-4] 票据到期时，付款人无力偿付，该公司应向银行支付票据本金、利息及 200 元的拒付手续费。 借 : 应收帐款 30 800 贷 : 银行存款 30 800 借 : 应收帐款 30 800 贷 : 银行存款 22 000 短期借款 8 800 如果该公司银行存款帐户余额仅为 22 000 元。 案例 通过该案例，可以了解实际工作中应收票据的产生，贴现等业务。 老板，货可以全出售了，但对方没钱，要三个月后付款，怎样 没问题，叫他们开商业汇票来。 什么叫商业汇票 是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 根据承兑人的不同又可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 同城异地均可使用 只能做银行 承兑汇票！ 应收票据 1170000 应交税金 170000 主营业务收入 1000000 2005 11 8 001 销售商品 1170000 1170000 借：应收票据 10000 贷：应交税金 1700 主营业务收入 11700 公司资金紧张了 我们可以贴现或背书银行承兑汇票 背书 贴 现 供货方 贴现 借：银行存款 296.25 万 财务费用 3.75 万 贷：应收票据 300 万 贴现息 财务费用 应计利息 = 票面价值 X 贴现率 X 期限 =300 *0.0025 *5=3.75 万 第三节 预付帐款 一、预付帐款的确认、计量 按购货合同规定预先支付的购货款。 二、预付帐款的核算 1 、预付时 借：预付帐款 贷：银行存款 2 、购货时 借：原材料、固定资产等 贷：预付帐款 3 、补付或退返：借：银行存款 贷：预付帐款 （或：相反分录） 某公司通过银行预付给 A 公司货款 3000 万元。 收到 A 公司的货物 2000 万元，增值税 340 万元。 收到银行通知，退回的余款收到。 借：预付帐款 3000 贷：银行存款 3000 借：原材料 2000 应交税金 340 贷：预付帐款 2340 借：银行存款 640 贷：预付帐款 640 第四节 其他应收款 一、其他应收款的确认、计量 企业除了营业性帐款以外，还可能有其他各种非营业性帐款。如应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，应收取的出租固定资产、包装物的租金等。 二、其他应收款的核算 1 、基本分录： 发生：借：其他应收款 -- xxxx 贷 : 银行存款等有关科目 收回：借：银行存款 贷：其他应收款 -- xxxx 2 、舉例： 当收到保险公司赔款时 [ 例 3-5] 海康公司因自然灾害造成财产物资损失，除收回部份残值外应向保险公司索赔 5 000 元。 借 : 其他应收款 ——XX 保险公司 5 000 贷 : 待处理财产损溢 5 000 借 : 银行存款 5 000 贷 : 其他应收款 ——XX 保险公司 5 000 3 、备用金的核算 备用金：企业各有关部门的零用现金，包括： 定额备用 金制 和 非定额备用金制 。 账户设置：可以独立设置 “ 备用金 ” 帐户核算，也可作 为 “ 其他应收款 ” 的二级科目核算 1 、定额备用金（核定定额、用后报销并补足定额、收回 并撤消定额） 1 ）拨付定额： 借：其他应收款 — 备用金（ xx ） 2000 贷 : 银行存款 2000 2 ）用後报销： 借：管理费用等 700 贷：现金 700 3 ）撤销定额： 借：银行存款 1100 管理费用等 900 其他应收款的内容及会计处理 应收票据的计价与核算 应收票据含义、种类及期限 应帐债权的出售 以应收帐款为质押的借款 会计处理 入帐时间和入帐价值 应收帐款的概念 应收债权的融资、出售和贴现 坏帐及坏帐损失 预付帐款和其他应付款 应收帐款 应收票据 应收及预付款项 坏帐的核算 坏帐的确认条件 预付帐款的内容及会计处理 应收债权的贴现 本章小结