中级财务会计（一）课程期末复习资料 9页

中级财务会计（一）课程期末复习资料 这学期中级财务会计（一）的学习内容与考试范围是教材的前八章。试题类型及分数比例是：单选20分、多选15分、简答10分、会计核算业务（含计算）55分。‎ 单选、多选、简答题都可以参考期末复习小册子和《导学》书，那些题目也基本上都是些面上的问题，学生也不用特意去背。还是要把主要精力放在业务题上——不用背，只要会做就行。‎ 本次期末考试业务题仍然是三种：单项业务题（根据每一个单笔业务编制会计分录）、计算题和综合题（包括计算和分录）。其中单项业务题所涉及的业务范围主要包括以下几个方面：‎ 1． 收到销售商品的货款存入银行；‎ 借：银行存款 ×××‎ ‎ 贷：应收账款 ×××‎ 收到上年已作为坏账注销的应收账款存入银行；‎ 借：银行存款 ×××‎ ‎ 贷：应收账款 ×××‎ 借：应收账款 ×××‎ ‎ 贷：坏账准备 ×××‎ 拨付备用金，后报销；‎ 借：备用金 ×××‎ ‎ 贷：库存现金 ×××‎ 借：管理费用 ×××‎ ‎ 贷：库存现金或（备用金） ×××‎ 存出投资款委托证券公司购买债券；‎ 借：其他货币资金 ×××‎ ‎ 贷：银行存款 ×××‎ 2． 销售商品一批（有现金折扣）货款尚未收到 借：应收账款 ×××‎ ‎ 贷：主营业务收入 ×××‎ ‎ 应交税费——应交增值税 ×××‎ 销售商品收到商业汇票；‎ 借：应收票据 ×××‎ ‎ 贷：主营业务收入 ×××‎ ‎ 应交税费——应交增值税 ×××‎ 销售产品一批已预收货款余款尚未结清 借：预收账款 ×××‎ ‎ 贷：主营业务收入 ×××‎ ‎ 应交税费——应交增值税 ×××‎ 结转销售产品的成本；确认坏账损失；‎ 借：主营业务成本 ×××‎ ‎ 贷：库存商品 ×××‎ 借：坏账准备 ×××‎ 9‎ ‎ 贷：应收账款 ×××‎ 1． 开出银行汇票用于材料采购；‎ 借：其他货币资金 ‎ 贷：银行存款 ×××‎ 借：材料采购 ×××‎ ‎ 贷：其他货币资金 从外地购进材料款已付材料未到，后材料运到并验收入库 借：在途物资 ×××‎ ‎ 贷：银行存款 ×××‎ 借：原材料 ×××‎ ‎ 贷：在途物资 ×××‎ 结转产品生产用原材料超支差异；‎ 借：生产成本 ×××‎ ‎ 贷：原材料 ×××‎ ‎ 材料成本差异 ×××‎ 计提存货跌价损失；‎ 借：资产减值损失 ×××‎ ‎ 贷：存货跌价准备 ×××‎ 结转本月直接生产领用材料的成本；‎ 借：生产成本 ×××‎ ‎ 贷：原材料 ×××‎ 期末盘亏原材料原因待查；‎ 借：待处理财产损溢 ×××‎ ‎ 贷：原材料 ×××‎ 上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库（按计划成本核算）；‎ 借：原材料 ×××‎ ‎ 贷：材料采购 ×××‎ ‎ 期末集中一次结转本月入库原材料的成本超支差异；‎ 借：材料成本差异 ×××‎ ‎ 贷：材料采购 ×××‎ 期末结转本月发出原材料应负担的超支额；‎ 借：制造费用 ×××‎ ‎ 管理费用 ×××‎ ‎ 生产成本 ×××‎ ‎ 贷：材料成本差异 ×××‎ 2． 出售一项无形资产收入已存入银行；‎ 借：银行存款 ×××‎ ‎ 贷：营业外收入 ×××‎ 摊销自用商标价值；‎ 借：管理费用 ×××‎ ‎ 贷：无形资产 ×××‎ 计提无形资产减值损失；‎ 借：资产减值损失×××‎ 9‎ ‎ 贷：无形资产减值准备 ×××‎ 1． 购入设备投入使用款项已付 借：固定资产 ×××‎ ‎ 贷：银行存款 ×××‎ 结转报废固定资产的清理净损失（收益）；‎ 借：固定资产清理 ×××‎ ‎ 贷：营业外收入 ×××（收益）‎ 借：营业外支出 ×××（损失）‎ ‎ 贷：固定资产清理 ×××‎ 支付报废设备清理费用；‎ 借：固定资产清理 ×××‎ ‎ 贷：银行存款 ×××‎ 2． 以银行存款购入股票作为交易性金融资产、可供出售金融资产；‎ 借：交易性金融资产 ×××‎ ‎ 贷：银行存款 ×××‎ 确认可供出售金融资产公允价值变动损失（收益）；‎ 借：可供出售金融资产 ×××‎ ‎ 贷：资本公积——其他资本公积 ×××‎ 出售作为交易性金融资产核算的股票一批其中含有持有期内确认公允价值变动净收益；‎ 借：银行存款 ×××‎ ‎ 贷：交易性金融资产——成本 ×××‎ ‎ ——公允价值变动损溢 ×××‎ ‎ 投资收益 ×××‎ 借：公允价值变动损益 ×××‎ ‎ 贷：投资收益 ×××‎ ‎ 委托证券公司按面值购入债券一批计划持有至到期；‎ 借：持有至到期投资 ×××‎ ‎ 贷：银行存款 ×××‎ 持有至到期投资本期确认应收利息已收取；‎ 借：银行存款 ×××‎ ‎ 贷：应收利息 ×××‎ ‎7．确认长期股权投资（采用成本法核算）投资收益；‎ 借：应收股利 ×××‎ ‎ 贷：投资收益 ×××‎ ‎8．将一栋自用仓库整体出租；对出租的办公楼计提折旧；‎ 借：其它业务成本 ×××‎ ‎ 贷：投资性房地产累计折旧 ×××‎ 计算题所涉及的知识点主要包括以下几个方面：‎ ‎1.年初购入一批到期一次还本、按年付息的公司债券计划持有至到期（已知债券票面利率、实际利率、面值总额、购买价格、付息日等），公司于每年末采用实际利率法确认投资收益。要求计算：（1）购入时发生的债券溢价或折价（即利息调整额）；（2）采用实际利率法确认的年度投资收益、分摊的债券溢价或折价、应收利息；（3）年末该项债券投资的账面价值。‎ 9‎ 附作业3习题二 P11 ‎ ‎2007年1月2日D公司购入一批5年期、一次还本的债券计划持有至到期。该批债券总面值100万元、年利率6%，其时的市场利率为4%，实际支付价款1089808元；购入时的相关税费略。债券利息每半年支付一次，付息日为每年的‎7月1日、‎1月1日。‎ 采用实际利率法确认D公司上项债券投资各期的投资收益，并填妥下表（对计算结果保留个位整数）。‎ ‎ 利息收入计算表 单位：元 期数 应收利息 ‎①=‎ 实际利息收入②=‎ 溢价摊销额③=‎ 未摊销溢价④=‎ 债券摊余成本⑤=‎ ‎1.‎ ‎30000‎ ‎21796‎ ‎8204‎ ‎81604‎ ‎1081604‎ ‎2.‎ ‎30000‎ ‎21632‎ ‎8368‎ ‎73236‎ ‎1073236‎ ‎3.‎ ‎30000‎ ‎21464‎ ‎8536‎ ‎64700‎ ‎1064700‎ ‎4.‎ ‎30000‎ ‎21294‎ ‎8706‎ ‎55994‎ ‎1055994‎ ‎5.‎ ‎30000‎ ‎21119‎ ‎8881‎ ‎47113‎ ‎1047113‎ ‎6.‎ ‎30000‎ ‎20942‎ ‎9058‎ ‎38055‎ ‎1038055‎ ‎7.‎ ‎30000‎ ‎20761‎ ‎9239‎ ‎28816‎ ‎1028816‎ ‎8.‎ ‎30000‎ ‎20576‎ ‎9424‎ ‎19392‎ ‎1019392‎ ‎9.‎ ‎30000‎ ‎20387‎ ‎9613‎ ‎9779‎ ‎1009779‎ ‎10.‎ ‎30000‎ ‎20221‎ ‎9779‎ ‎0‎ ‎1000000‎ 合计：‎ ‎2. 购入某公司普通股作为长期投资，占其总股本的20%。当年该公司实现税后利润并宣告分配现金股利，股利支付日为次年。第二年该公司发生亏损。要求分别采用成本法、权益法计算投资方公司的下列指标：（1）第一、二年度应确认的投资收益或投资损失；（2）第一、二年末该项长期股权投资的账面价值。‎ 附作业3习题一 P 9 ‎ ‎2008年1月2日 9‎ 甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股份；当日乙公司可辨认净资产的公允价值15000万元、账面价值17000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元，尚可使用10年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。2008年度，乙公司实现净利润1500万元，当年末宣告分配现金股利800万元，支付日为‎2009年4月2日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。‎ 要求 1. 采用权益法编制甲公司对该项股权投资的有关会计分录；‎ 2. 假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。‎ 答案： 单位：万元 ‎1．借：长期股权投资 4000‎ 贷：银行存款 4000‎ ‎ 固定资产公允价值与账面价值差额应调增的利润=4000÷10-2000÷10=200（万元）‎ ‎2008年度甲公司调整后的利润=1500+200=1700（万元）‎ 甲公司应确认的投资收益=1700×25%=425（万元）‎ 借：长期股权投资-----损益调整 425‎ ‎ 贷：投资收益 425‎ 借：应收股利 200‎ ‎ 贷：长期股权投资-----损益调整 200‎ ‎2009年4月2日‎：‎ 借：银行存款 200‎ ‎ 贷：应收股利 200‎ ‎2.‎ 借：长期股权投资 4000‎ ‎ 贷：银行存款 4000‎ 宣告分配股利时：‎ 借：应收股利 200‎ ‎ 贷：投资收益 200‎ 收到现金股利时：‎ 借：银行存款 200‎ ‎ 贷：应收股利 200‎ ‎3. 第一年初甲公司取得乙公司30％的股份并能够对其施加重大影响。已知该股份的购买价、投资日乙公司可辨认净资产公允价值、乙公司实现净利润等。第二年中乙公司宣告分配并支付现金股利，第二年末乙公司发生亏损。要求：⑴ 计算第二年末该项长期股权投资的账面价值。⑵ 编制甲公司上项投资的有关会计分录。‎ 采用权益法进行核算。见教材上例题。P 120 例6——9‎ ‎4. 已知某商品结存数、单价、发出数、购进数等，要求分别采用先进先出法、移动平均法、加权平均法计算其发出成本、期末结存成本。‎ 例题：甲存货年初结存数量3 000件，结存金额8 700元。本年进货情况如下：‎ 日期 单价（元/件）‎ 数量（件）‎ 金额（元）‎ 9‎ ‎9日 ‎12日 ‎20日 ‎26日 ‎3.10‎ ‎3.20‎ ‎3.30‎ ‎3.40‎ ‎4 100‎ ‎6 000‎ ‎4 500‎ ‎1 800‎ ‎12 710‎ ‎19 200‎ ‎14 850‎ ‎6 120‎ ‎ ‎1月10日、13日、25日分别销售甲存货2 500件、5 500件、7 000件。‎ ‎ 要求：采用下列方法分别计算甲存货本年1月的销售成本、期末结存金额。‎ ‎ (1)加权平均法 ‎ (2)先进先出法 ‎(1)加权平均法：‎ 加权平均单价＝‎ ‎ ＝3.1742（元）‎ ‎1月销售成本＝15000×3.1742＝47613（元）‎ ‎1月末存货结存金额＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－47613‎ ‎ ＝13967元 ‎ 本题中，根据加权平均单价先计算期末结存金额，再倒挤本期销售成本也可。即：‎ ‎1月末存货结存金额＝4400×3.1742=13966（元）‎ ‎ 1月销售成本=（8700＋20910＋31500＋23850＋9810）－13966‎ ‎ ＝47614（元）‎ ‎（2）先进先出法：‎ ‎1月销售成本=2500×2.9 j 8700＋3000=2.9元 ＋500×2.9＋4100×3.1＋900×3.2‎ ‎＋5100×3.2＋1900×3.3=46880（元）‎ ‎ 1月末结存金额= 2600×3.3＋6120=14700（元）‎ ‎ 或＝（8700＋12710＋19200＋14850＋6120）－46880 ‎ ‎ ＝14700（元）‎ ‎5. 采用双倍余额递减法与年数总和法计算固定资产折旧 例题：‎2009年1月3日，公司（一般纳税人）购入一项设备，买价400 000元，增值税68 000元。安装过程中，支付人工费用9 000元，领用原材料1000元、增值税17%。设备预计使用5年，预计净残值4000元。‎ 要求：计算下列指标（列示计算过程）‎ 1、 设备交付使用时的原价 答案：设备交付使用时的原价=400 000+9000+1000×（1+17%）=410170元。‎ 2、 采用平均年限法计算的设备各年折旧额 每年的折旧额=（410170-4000）/5=81234元 3、 采用双倍余额递减法与年数总和法计算的设备各年折旧额（对计算结果保留个位整数）‎ 在双倍余额递减法下：折旧率=2/5=40%‎ 第一年的折旧额=410170×40%=164068元 第二年的折旧额=（410170-164068）×40%=98441元 9‎ 第三年的折旧额=（410170-164068-98441）×40%=59064元 第四年的折旧额=（410170-164068-98441-59064-4000）/2=42298元 第五年的折旧额=42298元。‎ 在年数总和法下：第一年的折旧额=（410170-4000）×5/15=135390元 ‎ 第二年折旧额=（410170-4000） ×4/15=108312元 ‎ 第三年的折旧额=（410170-4000）×3/15=81234元 ‎ 第四年的折旧额=（410170-4000）×2/15=54156元 ‎ 第五年的折旧额=（410170-4000）×1/15=27078元 ‎6. 某零售商场为一般纳税人，销售额实行价税合一。已知本月1日销售商品额及月末 商品进销差价余额、库存商品余额和主营业务收入净发生额。要求：（1）计算本月应交的销项增值税和已销商品的进销差价。（2）编制本月1日销售商品的会计分录。（3）编制月末结转已销商品进销差价和销项增值税的会计分录。‎ 资料：商业零售企业B公司为一般纳税人，商品售价均为含税售价，为简化核算手续，增值税销项税额于月末一并计算调整。6月初家电组“库存商品”帐户的余额为206 220元，“商品进销差价“帐户的余额为23 220元，6月份发生的有关商品购销业务如下：‎ ‎（1）‎6月2日，购进彩电一批，进价为90 000远，增值税进项税额为15 300元，商品由家电组验收，货款尚未支付。商品售价总额（含税）为168 480元。‎ ‎（2）‎6月15日，销售热水器一批，收到货款35 100元送存银行。‎ ‎（3）‎6月18日，购进电冰箱一批，进价为60 000元，增值税进项税额为10 200元，销货方代垫杂费3 000元。商品由家电组验收，货款用银行存款支付。商品售价总额（含税）为105 300元。‎ ‎（4）‎6月26日，销售彩电一批，货款70 200元尚未收到。‎ ‎（5）‎6月30日，计算并结转已销商品进销差价。‎ ‎（6）‎6月30日，计算调整增值税销项税额。‎ 要求：根据上述资料，编制有关经济业务的会计分录。‎ ‎（1）借：在途物资 90000‎ ‎ 应交税费——应交增值税（进项税额） 15300‎ ‎ 贷：应付账款 105300‎ ‎ 借：库存商品——家电组 168480‎ 贷：在途物资 90000‎ ‎ 商品进销差价 78480‎ ‎（2）借：银行存款 35100‎ ‎ 贷：主营业务收入 35100‎ ‎ 借：主营业务成本 35100‎ ‎ 贷：库存商品——家电组 35100‎ ‎（3）借：在途物资 63000 ‎ ‎ 应交税金——应交增值税（进项税额）10200‎ ‎ 贷：银行存款 73200‎ 借：库存商品——家电组 105300‎ ‎ 贷：在途物资 63000‎ ‎ 商品进销差价 42300‎ ‎（4）借：应收账款 70200‎ ‎ 贷：主营业务收入 70200‎ 9‎ 借：主营业务成本 70200‎ ‎ 贷：库存商品 70200‎ （1） 商品进销差价率=23220+78480+42300/206220+168480+105300=30%‎ 已销商品进销差价=（35100+70200）×30% = 31590‎ （2） 不含税销售价=35100+70200/（1+17%）=90000‎ 销项税额=90000×17%=15300‎ 借：商品进销差价 31590‎ ‎ 贷：主营业务成本 31590‎ 借：主营业务收入 15300‎ ‎ 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）15300‎ ‎7. 某公司对坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。已知第一年末“坏账准备”账户余额、第二年确认的坏账金额、第三年收回以前年度已作为坏账注销的应收账款以及当年末应收账款余额（坏账损失估计率有变）。要求：（1）计算第二年末、第三年末应补提或冲减的坏账准备金额；（2）对第二、三年的上述相关业务编制会计分录。‎ 附例题：公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2006年12月31“坏账准备”账户余额24000元。2007年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率3%，2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率。由原来的3%提高到5%。‎ 要求：分别计算公司2007年末、2008年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。‎ ‎2007年末：企业坏账准备余额=120万元×3%=36000元 补提坏账准备金额=36000-（24000-12500）=24500元 ‎2008年末：企业坏账准备余额=100万元×5%=50000元 补提坏账准备金额=50000-（36000+3000）=11000元 ‎8. 某公司于销售商品收到商业汇票。要求：(1)计算该商业汇票的贴现期、贴现息和贴现额（列出计算过程）；(2)分别编制收到商业汇票、将该汇票贴现的会计分录。‎ 例题：M公司于‎2002年6月5日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。该票据面值100 000元，期限90天，年利率6％。‎2002年7月15日，M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9％，贴现款已存入银行。‎ ‎ 要求：(1)计算M公司该项应收票据的贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额；‎ ‎ (2)编制M公司收到以及贴现该项应收票据的会计分录；‎ ‎(1)贴现期＝90天－已持有的40天＝50天 ‎ 到期值＝本息和＝100 000＋100 000×6％÷360×90‎ ‎ ＝101 500(元)‎ ‎ 贴现利息＝101 500×9％÷360×50＝1 268.75(元)‎ ‎ 贴现净额＝101 500－1 268.75＝100 231.25(元)‎ ‎ (2)收到票据时：‎ ‎ 借：应收票据 100 000‎ ‎ 贷：应收账款 100 000‎ ‎ 贴现时：‎ ‎ 借：银行存款 100 231．25‎ 9‎ ‎ 贷：应收票据 100 000‎ ‎ 财务费用 231．25．‎ 9‎